税收严征管环境下，您应注意什么？｜广东金本色律师事务所

随着全球政治经济环境的变化和疫情的影响，中国经济发展环境的复杂性和不确定性正在上升。

在财税方面，尽管中央基于经济下行预期持续推出和落实减税降费政策，但无论是由于财政收入承压还是系统化征管的推进，在税收征管领域严格征管的趋势异常明显，特别是 针对高净值人士 。

本文将基于近期中国税收领域的最新变化与趋势，结合小金为高净值人士提供税务服务的经验，总结梳理高净值人士目前主要面临的税务风险，并提出应对策略与建议。

今年推出并落实的 大规模增值税留抵退税政策 是对企业现金流的“及时雨”，但税务机关建立了留抵退税的事后复核机制，以打击企业通过不合理方式骗取留抵退税的行为。

在此情况下，如企业对自身的发票合规事宜无法做到心中有数，不免在事后检查中可能将“及时雨”变成“烫手山芋”。

需特别强调的是，在税务领域虚开发票将会面临重罚，除罚款等行政处罚外，还可能触发 虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪等刑事风险 。

根据今年出台的 《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》 ，虚开的税款数额在 10万元以上 或者造成国家税款损失数额在 5万元以上 的将会被立案追溯，小金提醒高净值人士务必要小心谨慎。

另一个常见的重大税务风险是 偷逃税 ，表现形式包括设立“两套账”隐匿收入，签署“阴阳合同”少缴税款，虚假纳税申报多列支出或少列收入，虚构业务转换收入性质等，这在近期的明星网红税务案件中都有所曝光。如构成偷逃税，将面临0.5倍至5倍的罚款，且可能触发刑事上的逃税罪。

因此，企业需要尽早行动起来，对自身的重大涉税风险提前进行内部评估，以免带来重大影响，甚至引发刑事风险。

2）激进税务筹划的清理

简单粗暴的税收规划会使企业和个人面临重大税务风险。

例如， 利用设立在税收洼地的空壳公司转移利润 ，通过收取现金隐匿收入，通过做假账或改变收入性质等方式降低税负等。

举例来说，某企业先在税收洼地设立一家空壳公司，然后将货物以较低的价格销售给空壳公司，空壳公司再按照市场价格将货物销售给客户。

这样低价进高价出的方式将使大量利润留存在税收洼地，通过适用税收洼地的低税率，整体税负将会大大降低。

对此，如空壳公司不具备相应的人员和业务开展能力，难以说明关联交易定价的合理性， 关联交易将面临被调整的风险 。

激进的所谓“税务筹划”可能不光带来关联交易的问题，结合其手段和目的，还很可能引发偷逃税、虚开增值税发票等重大税务风险，甚至刑事责任。

实务中有公司为员工进行所谓的税务筹划，如在体外支付员工的工资薪金、奖金，通过福利平台向员工发放福利，员工拿大量发票来公司报销，员工亲属或设立的企业与公司进行交易，在境外发放但不在境内报税等。

上述这些所谓的税务规划方式均面临税务风险。税务机关也关注到并进行了重点打击，例如 对灵活用工平台的专项检查 。

企业需要注意就其为员工发放的工资薪金需履行代扣代缴义务，若未履行扣缴义务，将需要承担相应的法律责任，特别是可能面临 税金0.5倍至3倍的罚款 。

（2）投资方面的风险

投资与高净值人士财富的保值增值密切相关，接下来小金来谈谈高净值人士在投资时可能会踩的税务的“坑”。

1）个人股权转让的激进筹划

2021年4月，国家税务总局明确将高收入人群股权转让纳入八大聚焦重点领域之一。

广州、天津、广西、深圳、北京、广东、湖南等地税务局和市场监督管理局联合陆续发布有关 “持个人转让股权完税凭证办理股权变更登记” 的通告，将缴纳个人所得税作为办理股权变更登记的前置程序 ， 进一步显示个人股权转让已成为重点监管对象 。

实践中，出现了一些与个人股权转让相关的所谓税务筹划，例如通过多步交易改变纳税主体和纳税地，变更开户的证券机构，利用基金、信托等税收规则的不明确进行避税，利用税收洼地的核定征收、财政返还等。

在这些税务筹划安排中，大部分存在较大的税务风险，即使个人已经享受了较为有利的税收待遇，也不排除事后被税务机关追查补税。

例如， 广东省某税务机关曾就某个人股权转让适用核定征收要求重新办理纳税申报 ，浙江省某税务机关要求个人通过合伙企业转让股权适用5%-35%的超额累进税率而不应适用20%税率并要求补税等。

此外，对于个人的其他财产性所得，税收管理也预计会不断趋近，包括理财产品、信托投资的税收处理，在未来一段时间都可能会出现越来越明确的税收管理制度。

2）个人境外投资的风险

从财富管理的角度，财富的全球化和多元化配置已经成为一个大趋势，高净值人士也越来越多的走出去进行境外投资。

在税务上，取决于境外投资的架构和目的地，境外的税务风险和影响不可忽视。

实践中较多人会选择通过BVI、开曼群岛、中国香港、新加坡等低税地进行境外投资，这种投资安排设计的初衷主要是为了降低税负。

但在国际社会强调反避税的压力下，这些地区已开始要求企业在当地存在经济实质，并参与国际涉税信息的情报交换，这将增加税务合规成本与实践税务风险。

与此同时，我国也开始重视并强调对个人的反避税，在新个人所得税法中正式确立了 反避税规则 ，但立法时还是采取了谨慎、克制的立场，且截至目前仅为原则性规定，具体的实施细则并未出台。

其中需特别关注受控外国公司规则，对于中国居民个人控制的设立在BVI、开曼群岛等低税地的公司，其取得的分红款、股权转让所得等，在无合理商业理由的情况下， 尽管没有分配给中国居民个人 ，未来将有可能会视同已分配 ，并被中国税务机关征收20%的个人所得税，这将成为一个重要的税务风险，也对高净值人士的境外投资架构提出了新的挑战。

聊了这么多税务风险，这些风险究竟会给高净值人士带来哪些影响呢？

首先，如果被税务机关查处，税务机关将会要求个人或企业 补缴税款，并加收每年约18%的滞纳金 ；如构成行政违法，可能带来 行政罚款 ，如偷税行为的罚款最高为税款金额的5倍。

其次，重大税收违法行为如构成犯罪，将引发刑事责任，常见的涉税犯罪罪名包括 逃税罪，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，虚开发票罪等 。

最后， 对纳税人的声誉和经营带来重大影响 。对于个人，影响声誉；对于主播艺人等特定行业，对其业务发展带来重大不利影响。对于企业，影响信用评级，给企业经营、招投标、客户合作、发票开具、财务管理等将带来诸多不利，而且还将会影响融资和上市等。

总而言之，税务违法违规行为虽然可以暂时降低税负，但其面临的税务风险和由此带来的影响无疑是巨大的，已经曝光的典型案例给大家都敲响了警钟。

征管趋势的趋严对纳税人提出了更为严格的税收遵从要求，在此大环境下，高净值人士应该如何应对潜在税务风险并做好规划呢？

小金建议高净值人士 首先应对自身面临的税收风险现状有清晰的认识 ，以便制定具有针对性的风险应对策略和合法合规的税收规划方案。

高净值人士首先需要识别潜在的税务风险，包括：

接下来便是理性应对税务风险，对于已识别出的税务风险，小金建议尽早与专业人士进行沟通，根据风险的具体情况， 确定整体沟通解决策略 ，并与主管税务机关积极沟通，在风险可控的情况下及时对历史问题进行清理。

面向未来，在合法合规的前提下，进行整体税务规划，通过预先布局和结构化安排来进行资产配置和财富传承，合理平衡税收成本与潜在的税务风险。

最后，小金一直强调的是， 税务规划存在不可能三角理论，除了极端情况的法律漏洞，一个税务规划方案不可能同时具备方案简单、规划效果很好，且长期稳定安全的特征，任何税务问题都没有一个万用的标准且便利的解决方案 。

由于商业需求、交易安排、监管规则、税务处理等方面的复杂性，税务风险应对和整体税务规划都是综合且复杂的系统工程，需要具备专业融合能力，并从全盘考虑、综合协调的角度进行安排。